Auditoria de Estimaciones Contables

A continuación, sigo con la exposición o entrega de la siguiente Norma Internacional de Auditoria relacionada con la Evidencia de Auditoria, en este caso con la 540. Es importante al momento de aplicar esta norma, se tenga en cuenta lo que estipulan nuestras Leyes Guatemaltecas con relación a los porcentajes a utilizar en las estimaciones y tomando en consideración que estos porcentajes son los adecuados para la empresa que se esta trabajando, o en caso contrario verificar el porque de las excepciones cuando el porcentaje sea diferente.
.

“540. AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

Introducción

El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de las estimaciones contables.

‘Estimación contable’ quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. Ejemplos:

• Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realización.

• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.

• Ingresos acumulados.

• Impuestos diferidos.

• Para una pérdida por un caso legal.

• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.

• Para cumplir con reclamaciones de garantía.

Procedimientos de auditoría

El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría sobre si una estimación contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación contable será a menudo más difícil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.

A menudo es importante para el auditor, una comprensión de los procedimientos y métodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administración para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditoría.

El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques, en la auditoría de una estimación contable:

(a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación;

(b) Usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la administración; o

(c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha.

Revisión y prueba del proceso usado por la administración

Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba del proceso usado por la administración son:

(a) Evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se basó la estimación;

(b) Pruebas de los cálculos implicados en la estimación;

(c) Comparación, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos anteriores con resultados reales de esos períodos; y

(d) Consideración de procedimientos de aprobación de la administración.

Evaluación de datos y consideración de supuestos

El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la estimación se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, deberán ser consistentes con los datos procesados a través del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisión de garantía, el auditor debería obtener evidencia de auditoría de que los datos relativos a los productos aún dentro del período de garantía al final del periodo concuerdan con la información de ventas dentro del sistema de contabilidad.

El auditor debería evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimación contable. Son ejemplos, el análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar y la proyección del número de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso poseído y de pronóstico.

El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimación contable. En algunos casos, los supuestos estarán basados sobre estadísticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflación, tasas de interés, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos serán específicos a la entidad y se basarían en datos generados internamente.

Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor debería considerar, entre otras cosas, si son:

· Razonables a la luz de los resultados reales de períodos anteriores.

· Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.

· Consistentes con los planes de la administración y que parezcan apropiados.

· El auditor necesitaría prestar particular atención a los supuestos que son sensibles a variación, subjetivos o susceptibles de representación errónea importante.

En el caso de procesos de estimación complejos que impliquen técnicas especializadas, puede ser necesario para el auditor asesorarse de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.

El auditor debería revisar la continua conveniencia de las fórmulas usadas por la administración en la preparación de las estimaciones contables. Dicha revisión debería reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en periodos previos, las prácticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administración según revelaciones al auditor.

Pruebas de los cálculos

El auditor debería poner a prueba los procedimientos, de cálculo usados por la administración. La naturaleza, tiempos y alcance de las pruebas del auditor dependerán de factores como la complejidad implicada en el cálculo de la estimación contable, la evaluación del auditor de los procedimientos y métodos usados por la entidad para calcular la estimación y la importancia relativa de la estimación en el contexto de los estados financieros.

Comparación de estimaciones previas con los resultados reales

Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contables hechas en periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:

(a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimación de la entidad;

(b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación; y

(c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y las estimaciones previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.

Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración

Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la administración. El auditor debería considerar si dicha revisión y aprobación es ejecutada por el nivel apropiado de la administración y si hay evidencia de esto en la documentación que soporta la determinación de la estimación contable.

Uso de una estimación independiente

El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y comparativa con la estimación contable preparada por la administración. Cuando usa una estimación independiente, el auditor ordinariamente debería evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de cálculo usados en su desarrollo. Puede ser también apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.

Revisión de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final del periodo, pero antes de la terminación de la auditoría, pueden brindar evidencia de auditoría respecto de una estimación contable hecha por la administración. La revisión del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o aún cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación contable o de que use una estimación independiente para evaluar la razonabilidad de la estimación contable.

Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría

El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la estimación basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimación es consistente con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.

El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimación contable.

* Los principios básicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla

Fuente: http: fccea.unicauca.edu.co
.

http://www.xing.com/profile/HugoRolando_GonzalezBarrios

Firefox 3

A todos los lectores, les quiero hacer la cordial invitación para que estén atentos durante el mes de junio ya que estamos a escasos días de poder disfrutar de la nueva versión de Firefox 3; a este respecto les quiero comentar que desde que empece a utilizar la Web, he utilizado el mismo y he tenido excelentes resultados navegando con el.

Sin embargo no esta demás comentarles, que después de estar probando con todos los navegadores fue este el que mas me agrado por el entorno del mismo y, por la cantidad de agregados que tiene y que se puede poner al gusto de cada usuario.

Así que desde ya los invito a que seamos participes de batir el Record de Guinness en 24 horas, descargando dicho navegador, que es lo que se busca con este lanzamiento; para visitar y poder bajar el mismo, lo pueden hacer directamente desde este blog, oprimiendo en el anlace Download Day Spanish.

Espero que lo disfruten al igual que yo, que estoy seguro no se arrepentirán.

http://www.xing.com/profile/HugoRolando_GonzalezBarrios

Partes Relacionadas

Continuo con la Evidencia de Auditoria, en esta entrega se hace referencia a la norma 550 Partes Relacionadas, la que espero sea de utilidad para los futuros profesionales y gremio en general.
.

“550. PARTES RELACIONADAS

Introducción

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algún requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes financieros.

El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean importantes para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte todas las transacciones de partes relacionadas.

Donde haya alguna indicación de que existen tales circunstancias el auditor deberá desempeñar procedimientos modificados, ampliados o adicionales según lo apropiado en las circunstancias.

En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para fines de esta NIA. Las definiciones de partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas, son:

Partes relacionadas – las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operación.

Transacciones de partes relacionadas – una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, independientemente del precio acordado.

La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administración implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros.

El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieras. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas características ordinarias de un negocio, el auditor necesita ser consciente de ellas porque:

(a) El marco de referencia para informes financieros puede requerir revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por la NIC 24;

(b) La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren consideración especial cuando existen partes relacionadas;

(c) La fuente de evidencia de auditoría afecta la evaluación del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoría que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y

(d) Una transacción de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o fraude.

Existencia y revelación de partes relacionadas

El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debería desarrollar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta información:

(a) revisar los papeles de trabajo del año anterior para identificar nombres de partes relacionadas conocidas;

(b) revisar los procedimientos de la entidad para identificación de partes relacionadas;

(c) averiguar sobre los vínculos de directores y funcionarios con otras entidades;

(d) revisar los registros de accionistas para identificar los nombres de los principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro de acciones;

(e) revisar actas de la junta directiva, de las asambleas de accionistas, juntas de socios y de otros registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participación de los directores;

(f) averiguar con otros auditores involucrados actualmente en la auditoría, o auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y

(g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra información suministrada a las entidades de vigilancia y control.

Si a juicio del auditor, el riesgo de que partes relacionadas significativas permanezcan sin detectar es bajo, estos procedimientos pueden ser modificados según sea apropiado.

Donde el marco de referencia para informes financieros requiera revelación de las transacciones con las partes relacionadas, el auditor deberá quedar satisfecho de que la revelación sea adecuada.

Transacciones con partes relacionadas

El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración identificando transacciones de partes relacionadas y debería estar alerta sobre otras transacciones importantes con partes relacionadas.

Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor debería considerar si los procedimientos de control sobre la autorización y registro de las transacciones con partes relacionadas son adecuados.

Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas

Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor deberá obtener suficiente evidencia de auditoría sobre si estas transacciones han sido registradas y reveladas en forma apropiada.

La evidencia de una transacción con partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia de un inventario dado en consignación por una parte relacionada o una instrucción de una compañía tenedora a una subsidiaria de registrar un gasto por regalías. A causa de la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor debería considerar desarrollar procedimientos como:

· Confirmar con la parte relacionada los términos y monto de la transacción.

· Inspeccionar evidencia en poder de la parte relacionada.

· Confirmar o discutir información con personas asociadas con la transacción, tales, como bancos, abogados, fiadores y agentes.

Representaciones de la administración

El auditor deberá obtener de la administración una representación por escrito concerniente a:

(a) la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de las partes relacionadas; y

(b) que las revelaciones de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros son adecuadas.

Conclusiones e informes de auditoría

Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelación de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor deberá modificar el dictamen de auditoría en forma apropiada.”

* Los principios básicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla

Fuente:http:fccea.unicauca.edu.co

La recomendación del caso es exhortar a los lectores a verificar en medida de sus posibilidades con otra fuente y, que los párrafos anteriores, no han sufrido modificación alguna que pueda variar el contenido de la presente norma en su esencia.

.

http://www.xing.com/profile/HugoRolando_GonzalezBarrios

Hechos Posteriores

Continuo con Evidencia de Auditoria, en la presente entrega encontraran el desarrolo de la Norma 560.

.

“560. HECHOS POSTERIORES

Introducción

Propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos posteriores. En esta NIA, el término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor.

La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y acontecimientos que ocurren después de la fecha de los estados financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren después del final del periodo e identifica dos tipos de hechos:

a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del periodo; y

b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al final del periodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debería desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditoría de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelación en los estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son además de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones específicas que ocurren después del final del periodo para obtener evidencia de auditoría respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisión continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.

Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o revelación en, los estados financieros, deberían ser realizados tan cerca como sea posible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

· Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados.

· Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de accionistas, juntas de socios y comités ejecutivos llevadas a cabo después del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales aún no se haya elaborado el acta respectiva.

· Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, según se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de la administración relacionados.

· Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

· Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podrían afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administración sobre asuntos específicos:

- El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables.

- Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías

- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

- Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o de bonos sin garantía, o un acuerdo para incorporación o para liquidación

- Si algún activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o inundación.

- Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y contingencias.

- Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables inusuales.

- Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionen lo apropiado de las políticas contables usadas en los estados financieros como seria el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

Cuando un componente, tal como una división, rama o subsidiaria, es auditado por otro auditor, el auditor deberá considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los hechos después del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.

Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor deberá considerar si dichos hechos están contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros.

Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer ninguna investigación respecto de los estados financieros después de la fecha de su dictamen. La responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisión de los estados financieros, que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administración.

Si después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor deberá considerar si los estados financieros necesitan corrección y, discutir el asunto con la administración para tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.

Cuando la administración corrija los estados financieros, el auditor aplicará los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionará a la administración un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estará fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firman o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo “Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor”, se extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor.

Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.

Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor deberá notificar a aquellas personas que tienen la máxima responsabilidad de la dirección de la entidad que no distribuyan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar acción para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La acción tomada dependerá de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del auditor.

Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos

Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligación de hacer ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.

Si después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de modificación de su dictamen, el auditor deberá considerar si los estados financieros necesitan revisión, y deberá discutir el asunto con la administración, quienes deberán tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.

Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberá aplicar los procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, y deberá revisar los pasos dados por la administración para asegurar que todas las personas que recibieron los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sean informados, por lo tanto, de la situación, y deberá emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados.

El nuevo dictamen del auditor deberá incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros explicando ampliamente la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo “Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor”, se extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos países permiten al auditor restringir los procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisión. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debería contener una declaración a tal efecto.

Oferta de valores al público

En casos que implican la oferta de valores al público, el auditor deberá considerar cualesquier requerimientos legales relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los valores.”

* Los principios básicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla

Fuente:http://fccea.unicauca.edu.co

En esta norma cabe destacar la atención que debe aplicarse a los hechos que ocurren entre final del período y el dictamén y que en un determinado caso pueden afectar el mismo.

.

http://www.xing.com/profile/HugoRolando_GonzalezBarrios

Transporte Urbano

A través del presente quiero manifestar mi descontento total sobre las medidas que los señores transportistas han tomado el día de hoy, como es hacer un paro de transporte que afecta a miles de usuarios. Específicamente de las rutas siguientes:

.

Ruta 96 que cubre Colonia Santa Luisa Zona 6 – Universidad de San Carlos de Guatemala Zona 12
Ruta 3 que cubre Jocotales Zona 6 – Jardines de la Asunción Zona 5
Ruta 4 que cubre Jocotales Zona 6 – Universidad de San Carlos de Guatemala Zona 12

Ruleteros que cubren la ruta Jocotales Zona 6 – Terminal Zona 4
Ruleteros que cubren la ruta Jocotales Zona 6 – Jardines de la Asunción Zona 5

Digo mi descontento total porque según noticias de las Autoridades de Gobierno, ya llegaron a un pacto de no aumentar el pasaje, el cual tiene plazo hasta el 30 de Octubre del presente año. De no ser así, entonces a quién pretenden engañar, porque los perjudicados seguimos siendo los usuarios que a diario hacemos uso del transporte; transporte que por cierto deja mucho que desear y para comprobarlo desde ya hago una cordial invitación a las autoridades para que suban a las distintas rutas para que puedan corroborar el pésimo estado de dichas unidades.

Por favor hagan algo por los usuarios que a diario somos victimas de los abusos de los señores pilotos y dueños de transporte.

Aprovecho también para denunciar que desde el día 26/05/2008 la ruta 96 solamente esta llegando hasta el Trébol y no llega hasta Universidad de San Carlos Zona 12 que es la ruta normal.
.

http://www.xing.com/profile/HugoRolando_GonzalezBarrios

Negocio en Marcha

Retomando los temas de las Normas Internacionales de Auditoria, continuo con Evidencia de Auditoria desarrollando la 570.

.

“570. NEGOCIO EN MARCHA

Introducción

El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.

Responsabilidad de la administración

El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de buscar protección respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.

A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o más de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa.

Financieros

· Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.

· Préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovación o pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.

· Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.

· Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros históricos o prospectivos.

· Indices financieros clave adversos.

· Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo.

· Retrasos o suspensión de dividendos.

· Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento,

· Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos.

· Cambio con proveedores de transacciones a crédito a transacciones de pago contra entrega.

· Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u otras inversiones esenciales.

Operativos

· Pérdida de administradores claves sin reemplazo.

· Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.

· Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

Otros

· Incumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.

· Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si tienen éxito, dar como resultado reclamaciones que serian difíciles de satisfacer.

· Cambios en legislación o políticas del gobierno que se espere afecten en forma adversa a la entidad.

La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de deuda puede ser compensado con los planes de la administración para mantener flujos adecuados de efectivo por medios alternativos, tales como disposición de activos, reprogramación de pagos de préstamos, o la obtención de capital adicional. En modo similar, la pérdida de un proveedor principal puede aminorarse con la disponibilidad de una fuente ajena de suministro adecuada.

Responsabilidad del Auditor

La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en rnarcha, aun si el marco conceptual de información financiera usado en la preparación de los estados financieros no incluye un requisito explícito de que la administración haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad, para continuar como un negocio en marcha.

El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuras que puedan causar que una entidad deje de continuar como un negocio en marcha. En consecuencia, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Consideraciones de la planeación

Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditoría. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deberá, además de desarrollar los procedimientos adicionales indicados más adelante, considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditoría.

Conclusión sobre la evaluación de la administración

El auditor deberá concluir sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

El auditor deberá considerar el mismo periodo que el usado por la administración al hacer su evaluación bajo el marco conceptual de información financiera. Si la evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del balance, el auditor deberá pedir a la administración que alargue su periodo de evaluación a doce meses desde la fecha del balance.

Al concluir sobre la evaluación de la administración, el auditor considera el proceso que la administración siguió para hacer su evaluación, los supuestos en que se basó la evaluación y los planes de la gerencia para acción futura. El auditor considera si la evaluación ha tomado en cuenta toda la información relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los procedimientos de auditoría.

Período más allá de la evaluación de la administración

El auditor deberá interrogar a la administración sobre su conocimiento de sucesos o condiciones mas allá del periodo de evaluación usado por la administración que puedan proyectar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

El auditor debe estar alerta a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados o no, o condiciones que ocurran más allá del período de evaluación usado por la administración que puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha al preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones durante la planeación o conducción de la auditoría, incluyendo los procedimientos sobre hechos posteriores.

Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condición se incrementa mientras más hacia el futuro está el suceso o condición, al considerar tales sucesos o condiciones, las indicaciones de problemas relativas a negocio en marcha necesitarán ser de importancia antes de que el auditor considere tomar una acción adicional. El auditor pueda que necesite pedir a la administración que determine la importancia potencial del suceso o condición en su evaluación de negocio en marcha.

Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifiquen sucesos o condiciones

Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá:

a) Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su evaluación de negocio en marcha.

b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si es que existe, o no, una incertidumbre importante mediante el desarrollo de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administración y otros factores atenuantes.

c) Pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes para acciones futuras.

Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse:

· Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad y otras relevantes.

· Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermedios disponibles de la entidad.

· Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y de préstamos, y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.

· Leer actas de juntas directivas, asamblea de accionistas, juntas de socios y de comité importantes como referencia a dificultades financieras.

· Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, así como reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administración de sus resultados y el estimado de sus implicaciones financieras.

· Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceros, y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.

· Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos de clientes.

· Revisar sucesos después del final del ejercicio para identificar aquellos que atañen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Cuando el análisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el resultado futuro de los sucesos o condiciones el auditor deberá considerar:

· La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha información.

· Si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamentan la proyección.

· Además, el auditor compara:

a) La información financiera prospectiva de ejercicios anteriores recientes con los resultados históricos.

b) La información financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados logrados a la fecha.

Conclusiones y dictamen de auditoría

Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre importante relacionada a sucesos o condiciones que por sí solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Existe una incertidumbre importante cuando la magnitud de su impacto potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesario una clara revelación de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la presentación de los estados financieros no sea engañosa.

Supuesto de negocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre importante:

Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre importante , el auditor considerará si los estados financieros:

a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operación y los planes de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones.

b) Expresan claramente que hay una incertidumbre importante relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.

Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin salvedad pero modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre importante relacionada al suceso o condición que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y que llame la atención hacia la nota en los estados financieros que revele los asuntos expuestos en el párrafo anterior. Al evaluar lo adecuado de la revelación en los estados financieros, el auditor considerará si es que la información llama explícitamente la atención del lector a la posibilidad de que la entidad pueda ser incapaz de continuar realizando sus activos y liquidando sus pasivos en el curso normal de los negocios. El siguiente es un ejemplo de un párrafo así, cuando el auditor está satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelación de la nota:

“Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros que indica que la Compañía incurrió en una pérdida neta de ZZZ durante el año que terminó el 31 de diciembre de 20XX y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre importante que da lugar a dudas importantes sobre la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha”.

En casos extremos, tales como situaciones que impliquen múltiples incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis.

Si no se hace revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa, según sea apropiado (NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros). El dictamen deberá incluir referencia específica al hecho de que hay una incertidumbre importante que puede crear una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando se debe expresar una opinión con salvedad.

“Los convenios financieros de la Compañía y los saldos restantes son pagaderos el 19 de marzo de 20XX. La Compañía no ha podido renegociar u obtener un refinanciamento. Esta situación indica la existencia de una incertidumbre importante que puede crear dudas importantes sobre la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha y, por lo tanto, no estar en capacidad de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X0, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con ……”

El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando hay que expresar una opinión adversa:

“Los convenios financieros de la Compañía vencieron y el saldo restante fue pagadero el 31 de diciembre de 20X0. La Compañía no ha podido renegociar u obtener un refinanciamiento y está considerando declararse en quiebra. Estos sucesos indican una incertidumbre importante que puede crear dudas importantes sobre la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha y, por lo tanto, puede no estar en capacidad de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.

En nuestra opinión, debido a la importancia de la omisión de la información mencionada en el párrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de (o no presentan razonablemente) la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X0, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo, con… (y no cumplen con … )……”

Supuesto inapropiado de negocio en marcha

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como negocio en marcha, el auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administración, el juicio del auditor es que la entidad no será capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelación correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinión adversa.

Cuando la administración de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros necesitan prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales llevados a cabo y la información obtenida, el auditor determina que la base alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una opinión sin salvedad si hay revelación adecuada, pero puede requerir un énfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atención del usuario hacia dicha base.

Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación

Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su evaluación cuando se lo pide el auditor, el auditor deberá considerar la necesidad de modificar su dictamen como resultado de la limitación en el alcance de su trabajo. En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar necesario pedir a la administración que haga o extienda su evaluación. Si la administración no esta dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de análisis de la gerencia, y puede ser apropiado un dictamen modificado porque quizá no sea posible para el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.

En algunas circunstancias, la falta de análisis de la administración puede no impedir que el auditor esté satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Por ejemplo, los otros procedimientos del auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fácil acceso a recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quizá no pueda confirmar o disipar, en ausencia de la evaluación de la administración, si es que existen, o no, sucesos o condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, o la existencia de planes que la administración ha establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el auditor modifica el dictamen del auditor según se comenta en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

Retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros

Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros por parte de la administración después de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluación de negocio en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditoría adicionales, así como el efecto sobre la conclusión del auditor respecto a la existencia de una incertidumbre importante.

* Los principios básicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla

Fuente:http://fccea.unicauca.edu.co

A los lectores que en distintas oportunidades han solicitado como debe hacerse un dictamen, podrán observar en esta Normas ejemplos básicos de los párrafos que como mínimo debe llevar un dictamen, esto no implica que siempre deba hacerse de esta forma.

.

http://www.xing.com/profile/HugoRolando_GonzalezBarrios

El FBI advierte sobre spam del FBI

Como he venido exponiendo en otras entregas, la utilización del correo electrónico como todos sabemos, es una herramienta básica para las comunicaciones de hoy en día, sin embargo, el uso del mismo debe ser vigilado con el propósito de que los usuarios no hagan uso desmedido del mismo formando parte de las cadenas de envíos masivos de estos, ya que con esto lo único que se logra es poner en riesgo la seguridad de la información de la empresa o personal.

.

“El FBI advierte sobre spam del FBI

Aunque suene a redundancia, es cierto. El FBI ha lanzado una misiva avisando a la gente que emails que parecen provenir de ellos no son más que spam. Según el propio Director, nunca te preguntarían ningún dato ni información por email.

En la propia página de FBI hacen eco del creciente uso de correos electrónicos en los que se simula que proviene del propio FBI. En una misiva en su página, el director del FBI, Robert S. Mueller, confirma que no se trata más que de un uso fraudulento de su identidad, tanto personal como de la agencia:

“Hemos recibido cada vez más reportes de usos fraudulentos que tergiversan la identidad de agentes y oficiales del FBI así como del Director Robert S. Mueller, III. Los emails fraudulentos dan la impresión de ser legítimos debido al uso de imágenes del Director del FBI, el sello, encabezado y banners. Los emails también pueden argumentar venir de nuestras oficinas nacionales o extranjeras.

Los tipos de email que usan nombres de personal del FBI son típicamente notificaciones de sucesión y notificaciones de lotería. Sin embargo otros usos fraudulentos incluyen emails de amenaza y extorsón, monitorización de websites mediante malware adjuntos, y timos de pujas online.

Por favor sean cuidadosos ante cualquier email que haga referencia al FBI, al Director o a cualquier oficial relacionado con cualquier actividad de Internet.”

por : Jesús Maturana: domingo 25 mayo 2008, 08:30

vINQulos:
Wired”

La sugerencia es que cuando se implementen medidas de seguridad en las empresas relacionadas con el uso del correo electrónico, no se tomen a mal y se piense siempre en la seguridad de la información, que es lo mas valioso en las empresas y que generan fuentes de trabajo.

.

http://www.xing.com/profile/HugoRolando_GonzalezBarrios